لینک دانلود و خرید پایین توضیحات دسته بندی : وورد نوع فایل : word (..doc) ( قابل ويرايش و آماده پرينت ) تعداد صفحه : 34 صفحه
قسمتی از متن word (..doc) :
18 1 بررسی تحلیلی استانداردهایAPB و FASB در زمينه گزارشگری تغییرات حسابداری چکیده بعد از انتشار بيانيه شماره 20 APB در زمينه نحوه گزارشگري تغييرات حسابداري مباحث متعددي در زمينه كفايت اين استاندارد و توان افزايش قابليت مقايسه صورتهاي مالي واحدهاي تجاري در نتيجه بكارگيري اين رهنمود در مجامع علمي حسابداري مطرح گرديد. برخي از محققان و انديشمندان حسابداري بر اين عقيده بودند كه بكارگيري روشهاي دوره جاري و تسري به آينده از قابليت مقايسه صورتهاي مالي مي كاهد، لذا در این نوشتار سعی شده است دیدگاههای تئوریک موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری مورد بررسی تحلیلی قرار گیرد و به همین منظور کلیه بیانیه های APB و FASB در این زمینه گردآوری و مورد نقد و بررسی قرار گرفته است. هدف از این تحقیق فراهم آوردن مبنايی جهت تدوین و تصویب استاندارد تغییرات حسابداری در ایران بوده است تا بتوان استاندارد مربوط به تغییرات حسابداری را به گونه ای ارایه نمود که بر قابلیت مقایسه صورتهای مالی واحدهای انتفاعی افزوده گردد. بر مبناي نتايج حاصل از اين بررسي به نظر مي رسد كه روش تسري به گذشته مي تواند به عنوان روش اصلي گزارشگري تغييرات در اصول حسابداري توصيه شود. واژه های کلیدی: تغییرات اختیاری، تغییرات غیر اختیاری، روش دوره جاری، روش تسری به گذشته، روش تسری به آینده Abstract Subsequent to issuance of APB opinion No.20, "Accounting changes", in the context of reporting accounting changes, the adequacy of this opinion in disclosure requirements and enhancement of the year-to-year comparability of financial statements has been questioned by scholar circles. Some accounting scholars argue that "cumulative effect" and "prospective application" methods of accounting for such changes diminish the year-to-year comparability of financial statements. Therefore, this paper analyzes the APB opinions and FASB statements about reporting changes in accounting principles. The purpose of this analytical review is providing the basis for standard setting for accounting changes in 18 1 Iran to enhance comparability of financial statements. The results of this review suggest that the retroactive application as the prime method for reporting changes in accounting principles could be recommended. Keyword: Voluntary change, Mandated change, Current Period Method, Retroactive Method, Prospective Method 2 19 مقدمه قابلیت مقایسه گزارشهای مالی یک واحد تجاری در طی دوره های مختلف به منظور درک صحیح فعالیتهای آن واحد ضروری می باشد. در واقع حسابرسان این موضوع را که اصول حسابداری در تنظیم صورتهای مالی به طور یکنواخت به کار گرفته شده اند، تأیید می کنند (Zeff, P.555) . Zeff, S. & Keller, T. F. "Financial Accounting Theory" 3rd. ed, P.555. . مفهوم ثبات رویه . Consistency شخصیت حسابداری را ملزم می کند تا هنگامی که روشی را برای انجام یک رویداد مالی انتخاب می نماید، برای کلیه رویدادهای مشابه و دوره های مالی بعد نیز آن روش را به کاربرد، مگر اینکه دلایل قابل قبولی برای تغییر آن وجود داشته باشد. اگر یک شخصیت حسابداری روشهای خود را برای اندازه گیری و ثبت رویدادها، به تکرار تغییر دهد، مقایسه نتایج یک دوره مالی با دوره های مالی بعد و همچنین صورتهای مالی دیگر شرکتها امکان پذیر نخواهد بود. همواره این فرض اساسی وجود داشته که اصول حسابداری به طور یکنواخت نسبت به دوره های مالی قبل به کار گرفته می شوند اما بدلیل تغییرات مداوم و مستمر که در شرایط اقتصادی و اجتماعی صورت می گیرد، ممکن است فرض فوق صادق نباشد و تغییر در اصول و روشهای حسابداری جهت هماه نگ کردن واحد تجاری با شرایط جدید، ضرورت یابد. تغییر در یک اصل حسابداری مورد استفاده توسط یک واحد گزارشگر می تواند اندازه های صورتهای مالی . Financial Statement Measurements و به طور کلی درآمد دوره، ارزش دارایی ها، حقوق صاحبان سهام و یا بدئی های واحد تجاری و سایر اطلاعات حسابداری مرتبط را به نحو با اهمیتی تحت تأثیر قرار دهد. به طور خلاصه تغییر در روش حسابداری می تواند اثرات با اهمیتی بر روی صورتهای مالی دوره جاری و دوره های آتی داشته باشد. افشای نامناسب اثرات تغییر می تواند تفسیر مناسب اطلاعات مالی را مشکل ساخته و قابلیت مقایسه چنین اطلاعاتی را کاهش دهد. یکی از دل مشغولیهای حسابداران نیز به نحوی افشای تغییر و همچنین چگونه تأثیرگذاری تغییر بر قابلیت مقایسه در طی دوره های زمانی مختلف، مربوط می شود. 18 3 با توجه به اهمیت موضوع تغییر در اصول و روشهای حسابداری، کمیته تدوین اصول حسابداری . Accounting Principles Board (APB) بیانیه شماره 20 را در این زمینه تدوین نمود. . APB Opinion No 20, Accounting Changes (New York, AICPA, 1971) براساس این بیانیه تغییرات حسابداری دارای سه طبقه شامل تغییر در اصول و روشهای حسابداری، تغییر در برآوردهای حسابداری و تغییر در شخصیت حسابداری واحد گزارشگر می باشد و برای گزارشگری تغییرات حسابداری سه روش اثر انباشته . Current Period Method (روش دوره جاری)، روش تسری آثار تغییر به گذشته . Retroactive Mthod و تنظیم وارایه مجدد صورتهای مالی (روش تسری به گذشته ) و روش تسری آثار تغییر به دوره های جاری و آتی بدون در نظر گرفتن آثار انباشته (روش تسری به آینده) . Prospective Mthod پیشنهاد شده است. 2 3 هنگامی که APB بیانیه شماره 20 را در سال 1971 منتشر کرد شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای برخی نظرهای مخالف برای افشای آثار تغییرات حسابداری بودند. گروه مخالف عقیده داشتند که روش آثار انباشته (روش دوره جاری) و روش تسری به آینده، قابلیت مقایسه صورتهای مالی را که از ضروریات کیفی صورتهای مالی است از بین می برد. آنان معتقد بودند که ارایه آثار تغییرات حسابداری بر مبنای روش تسری به گذشته (ارایه مجدد صورتهای مالی) قابلیت مقایسه صورتهای مالی را افزایش می دهد. شاید یکی از دلایلی که درک بخشهای مختلف بیانیه فوق را مشکل می سازد ناشی از اصلاحاتی بوده که توسط کمیته به منظور دستیابی به یک متن که بتواند موافقت حداقل اعضای را بدست آورد، در پیش نویس بیانیه انجام شده است. هر چند شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای نظریاتی مخالف نظر اکثر اعضای بودند، به علت موافقت 66 درصد اعضای بیانیه مزبور به تصویب رسید. کمیته اجرایی استانداردهای حسابداری انجمن حسابداران رسمی آمریکا(ACSEC) . Accounting Standards Executive Committee به بررسی این موضوع پرداخت که آیا سیستم فعلی گزارشگری اثرات تغییر در اصول حسابداری مناسب و کافی می باشد؟ این کمیته در تاریخ 25 مارس 1977 در نامه ای خطاب به FASB خواهان تجدید نظر در بیانیه شماره 20 APB شد. در این نوشتار به بررسی این موضوع پرداخته می شود که الزامات موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری کافی نمی باشد. سپس به انتقاد از روشهای حسابداری
لینک دانلود و خرید پایین توضیحات دسته بندی : وورد نوع فایل : word (..doc) ( قابل ويرايش و آماده پرينت ) تعداد صفحه : 29 صفحه
قسمتی از متن word (..doc) :
18 1 بررسی تحلیلی استانداردهایAPB و FASB در زمينه گزارشگری تغییرات حسابداری چکیده بعد از انتشار بيانيه شماره 20 APB در زمينه نحوه گزارشگري تغييرات حسابداري مباحث متعددي در زمينه كفايت اين استاندارد و توان افزايش قابليت مقايسه صورتهاي مالي واحدهاي تجاري در نتيجه بكارگيري اين رهنمود در مجامع علمي حسابداري مطرح گرديد. برخي از محققان و انديشمندان حسابداري بر اين عقيده بودند كه بكارگيري روشهاي دوره جاري و تسري به آينده از قابليت مقايسه صورتهاي مالي مي كاهد، لذا در این نوشتار سعی شده است دیدگاههای تئوریک موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری مورد بررسی تحلیلی قرار گیرد و به همین منظور کلیه بیانیه های APB و FASB در این زمینه گردآوری و مورد نقد و بررسی قرار گرفته است. هدف از این تحقیق فراهم آوردن مبنايی جهت تدوین و تصویب استاندارد تغییرات حسابداری در ایران بوده است تا بتوان استاندارد مربوط به تغییرات حسابداری را به گونه ای ارایه نمود که بر قابلیت مقایسه صورتهای مالی واحدهای انتفاعی افزوده گردد. بر مبناي نتايج حاصل از اين بررسي به نظر مي رسد كه روش تسري به گذشته مي تواند به عنوان روش اصلي گزارشگري تغييرات در اصول حسابداري توصيه شود. واژه های کلیدی: تغییرات اختیاری، تغییرات غیر اختیاری، روش دوره جاری، روش تسری به گذشته، روش تسری به آینده Abstract Subsequent to issuance of APB opinion No.20, "Accounting changes", in the context of reporting accounting changes, the adequacy of this opinion in disclosure requirements and enhancement of the year-to-year comparability of financial statements has been questioned by scholar circles. Some accounting scholars argue that "cumulative effect" and "prospective application" methods of accounting for such changes diminish the year-to-year comparability of financial statements. Therefore, this paper analyzes the APB opinions and FASB statements about reporting changes in accounting principles. The purpose of this analytical review is providing the basis for standard setting for accounting changes in 18 1 Iran to enhance comparability of financial statements. The results of this review suggest that the retroactive application as the prime method for reporting changes in accounting principles could be recommended. Keyword: Voluntary change, Mandated change, Current Period Method, Retroactive Method, Prospective Method 2 19 مقدمه قابلیت مقایسه گزارشهای مالی یک واحد تجاری در طی دوره های مختلف به منظور درک صحیح فعالیتهای آن واحد ضروری می باشد. در واقع حسابرسان این موضوع را که اصول حسابداری در تنظیم صورتهای مالی به طور یکنواخت به کار گرفته شده اند، تأیید می کنند (Zeff, P.555) . Zeff, S. & Keller, T. F. "Financial Accounting Theory" 3rd. ed, P.555. . مفهوم ثبات رویه . Consistency شخصیت حسابداری را ملزم می کند تا هنگامی که روشی را برای انجام یک رویداد مالی انتخاب می نماید، برای کلیه رویدادهای مشابه و دوره های مالی بعد نیز آن روش را به کاربرد، مگر اینکه دلایل قابل قبولی برای تغییر آن وجود داشته باشد. اگر یک شخصیت حسابداری روشهای خود را برای اندازه گیری و ثبت رویدادها، به تکرار تغییر دهد، مقایسه نتایج یک دوره مالی با دوره های مالی بعد و همچنین صورتهای مالی دیگر شرکتها امکان پذیر نخواهد بود. همواره این فرض اساسی وجود داشته که اصول حسابداری به طور یکنواخت نسبت به دوره های مالی قبل به کار گرفته می شوند اما بدلیل تغییرات مداوم و مستمر که در شرایط اقتصادی و اجتماعی صورت می گیرد، ممکن است فرض فوق صادق نباشد و تغییر در اصول و روشهای حسابداری جهت هماه نگ کردن واحد تجاری با شرایط جدید، ضرورت یابد. تغییر در یک اصل حسابداری مورد استفاده توسط یک واحد گزارشگر می تواند اندازه های صورتهای مالی . Financial Statement Measurements و به طور کلی درآمد دوره، ارزش دارایی ها، حقوق صاحبان سهام و یا بدئی های واحد تجاری و سایر اطلاعات حسابداری مرتبط را به نحو با اهمیتی تحت تأثیر قرار دهد. به طور خلاصه تغییر در روش حسابداری می تواند اثرات با اهمیتی بر روی صورتهای مالی دوره جاری و دوره های آتی داشته باشد. افشای نامناسب اثرات تغییر می تواند تفسیر مناسب اطلاعات مالی را مشکل ساخته و قابلیت مقایسه چنین اطلاعاتی را کاهش دهد. یکی از دل مشغولیهای حسابداران نیز به نحوی افشای تغییر و همچنین چگونه تأثیرگذاری تغییر بر قابلیت مقایسه در طی دوره های زمانی مختلف، مربوط می شود. 18 3 با توجه به اهمیت موضوع تغییر در اصول و روشهای حسابداری، کمیته تدوین اصول حسابداری . Accounting Principles Board (APB) بیانیه شماره 20 را در این زمینه تدوین نمود. . APB Opinion No 20, Accounting Changes (New York, AICPA, 1971) براساس این بیانیه تغییرات حسابداری دارای سه طبقه شامل تغییر در اصول و روشهای حسابداری، تغییر در برآوردهای حسابداری و تغییر در شخصیت حسابداری واحد گزارشگر می باشد و برای گزارشگری تغییرات حسابداری سه روش اثر انباشته . Current Period Method (روش دوره جاری)، روش تسری آثار تغییر به گذشته . Retroactive Mthod و تنظیم وارایه مجدد صورتهای مالی (روش تسری به گذشته ) و روش تسری آثار تغییر به دوره های جاری و آتی بدون در نظر گرفتن آثار انباشته (روش تسری به آینده) . Prospective Mthod پیشنهاد شده است. 2 3 هنگامی که APB بیانیه شماره 20 را در سال 1971 منتشر کرد شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای برخی نظرهای مخالف برای افشای آثار تغییرات حسابداری بودند. گروه مخالف عقیده داشتند که روش آثار انباشته (روش دوره جاری) و روش تسری به آینده، قابلیت مقایسه صورتهای مالی را که از ضروریات کیفی صورتهای مالی است از بین می برد. آنان معتقد بودند که ارایه آثار تغییرات حسابداری بر مبنای روش تسری به گذشته (ارایه مجدد صورتهای مالی) قابلیت مقایسه صورتهای مالی را افزایش می دهد. شاید یکی از دلایلی که درک بخشهای مختلف بیانیه فوق را مشکل می سازد ناشی از اصلاحاتی بوده که توسط کمیته به منظور دستیابی به یک متن که بتواند موافقت حداقل اعضای را بدست آورد، در پیش نویس بیانیه انجام شده است. هر چند شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای نظریاتی مخالف نظر اکثر اعضای بودند، به علت موافقت 66 درصد اعضای بیانیه مزبور به تصویب رسید. کمیته اجرایی استانداردهای حسابداری انجمن حسابداران رسمی آمریکا(ACSEC) . Accounting Standards Executive Committee به بررسی این موضوع پرداخت که آیا سیستم فعلی گزارشگری اثرات تغییر در اصول حسابداری مناسب و کافی می باشد؟ این کمیته در تاریخ 25 مارس 1977 در نامه ای خطاب به FASB خواهان تجدید نظر در بیانیه شماره 20 APB شد. در این نوشتار به بررسی این موضوع پرداخته می شود که الزامات موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری کافی نمی باشد. سپس به انتقاد از روشهای حسابداری
لینک دانلود و خرید پایین توضیحات دسته بندی : وورد نوع فایل : word (..doc) ( قابل ويرايش و آماده پرينت ) تعداد صفحه : 12 صفحه
قسمتی از متن word (..doc) :
چالشهاي تحقيقات كشور در زمينه فناوري جداسازي غشايي گازها فرآيندهاي جداسازي غشايي از دهه 1960 كاربردهاي صنعتي يافتند و برخي از آنها مانند جداسازي گازها توسط غشاء، عمري كمتر و در حدود 25 سال دارند. در خلال اين دوره زماني، اين فرآيندها كاربردهاي متنوعي در صنايع يافته و رشد چشمگيري در بازار فروش بدست آورده اند. به عنوان مثال، متوسط رشد ساليانه بازار فروش فرآيندهاي غشايي در فاصله زماني سالهاي 1997 تا 2001 در امريكا 8% بوده است. اين روند كه آينده روشني را براي فرآيندهاي اين فناوري نويد مي دهد، عمدتاً به دليل مزاياي ويژه فرآيندهاي اين فناوري در مقايسه با ساير روشهاي كلاسيك نظير جذب با حلال، جذب سطحي، فرآيندهاي Cryogenic و ... مي باشد. عمده ترين مزاياي فرآيندهاي غشايي را مي توان در موارد زير خلاصه نمود: مصرف انرژي كمتر براي انجام جداسازي§ امكان انجام عمليات جداسازي§ در دماي محيط سهولت دستيابي به كليه فازهاي جداسازي شده§ انجام عمليات§ جداسازي توسط تجهيزاتي با وزن و حجم كم نصب و عمليات ساده§ حداقل نياز به§ كنترل، بازرسي، تعمير و نگهداري طبيعت مدولار بودن فرآيند و بنابراين انعطاف§ پذيري بالاي فرآيند براي پاسخگويي به انواع نيازهاي جداسازي عدم نياز به§ استفاده از مواد شيميايي براي جداسازي و بنابراين عدم وجود مسائل زيست محيطي ناشي از مصرف مواد شيميايي ايده ال براي مناطق دوردست و موقعيتهايي كه امكان فراهم§ آوردن تسهيلات جانبي فرآيندها موجود نباشد.فرآيندهاي غشايي در خلال دو دهه گذشته كاربردهاي متنوعي در صنايع نفت، گاز و پتروشيمي يافته اند. امروزه علاوه بر استفاده از اين فناوري جهت تصفيه آب و پساب در اين صنايع، در فرآيند توليد و پالايش مواد نيز جذابيت زيادي پيدا كرده و قابل رقابت با روشهاي كلاسيك جداسازي مي باشد. مهمترين زمينه هاي رقابت فناوري غشايي با فرآيندهاي كلاسيك در صنعت نفت، عبارتند از: شيرين سازي گاز ترش (حذف CO2 و H2S از گاز طبيعي)§ بازيافت و§ خالص سازي هيدروژن از جريانهاي گازي نظير بازيافت هيدروژن از گازهاي خروجي واحدهاي پالايشگاهي نظير هيدرو كراكر، هيدرو تريتر، FCC و ... بازيافت هيدروژن از§ گازهاي خروجي واحدهاي توليد آمونياك تنظيم نسبت H2/CO در گاز سنتز به منظور§ استفاده در انواع فرآيندهاي تبديلات گازي حذف بخار آب از گاز طبيعي و ساير§ جريانهاي گازي بازيافت و جداسازي هيدروكربن هاي سنگين از جريان گاز طبيعي و§ ساير جريانهاي گازي توليد نيتروژن از هوا§ توليد هواي غني از§ اكسيژن يكي ديگر از زمينه هايي كه در خلال سالهاي اخير به شدت مورد توجه قرار گرفته است، راكتورهاي غشايي هستند كه با انجام همزمان واكنش شيميايي و جداسازي، بسياري از محدوديتهاي فرآيندهاي كلاسيك را مرتفع مي كنند. بخش قابل توجهي از تحقيقات در زمينه راكتورهاي غشايي، مرتبط با واكنش هاي تبديلات گازي و نيز ساير تبديلات شيميايي در صنايع پتروشيمي و پالايش نفت مي باشد. چنانچه اين تحقيقات به نتايج مطمئني جهت استفاده در مقياس صنعتي دست يابد، آينده بسياري از فرآيندها را در صنعت نفت، گاز و پتروشيمي تحت تاثير خود قرار خواهد داد. به اين دلايل، لزوم همگامي بخش تحقيقات كشور ما با تحقيقات جاري در دنيا در اين زمينه كاملاً محسوس است. تحقيقات در زمينه فناوري جداسازي غشايي گازها در داخل كشور آنچه از آن به عنوان فناوري غشايي ياد مي شود، شامل مجموعه اي از فرايندها است كه مهمترين آنها عبارتند از: ميكرو فيلتراسيون، اولترا فيلتراسيون، نانو فيلتراسيون، اسمز معكوس، تراوش تبخيري، دياليز، الكترو دياليز، نفوذ گاز، تراوش گاز، غشاهاي مايع ، تماس دهنده هاي غشايي و راكتورهاي غشايي. در هر يك از اين فرايندها مي توان محورهاي كلي ذيل را براي تحقيقات ملاحظه نمود: توسعه غشاهاي جديد (بكار بردن مواد جديد براي ساخت غشاء، بهبود§ غشاهاي موجود) توسعه كاربرد غشاهاي موجود (طراحي فرآيند، پيش تصفيه، مطالعات§ امكان سنجي و بررسي هاي اقتصادي و ...) بررسي هاي تئوري مكانيسم جداسازي توسط§ غشاء مدلسازي و شبيه سازي فرآيند غشايي§ حل مسائل فرآيندي مرتبط (گرفتگي§ غشاها، روشهاي شستشو و ...) در ارتباط با ساخت غشاهاي جديد، تحقيقات در هر يك از گروههاي مواد پليمري، فلزات و مواد سراميكي صورت مي گيرد. امروزه استفاده از فناوري نانو نيز براي ساخت غشاها توجه بسياري را به خود معطوف نموده است. در اين حوزه وسيع از پژوهشهاي غشايي، مهمترين چيزي كه به تحقيقات جهت مي دهد، بودجه پژوهش است كه توسط متقاضيان پژوهش تأمين مي شود. در حال حاضر در كشور ما فناوري غشايي براي جداسازي مايعات بكار گرفته شده است. شيرين سازي آب توسط فرآيند اسمز معكوس ، دياليز خون توسط فرآيند دياليز و تغليظ شير و توليد پنير به كمك فرآيند اولترا فيلتراسيون، از جمله مهمترين مصارف اين فناوري در كشور ما هستند. بنابراين متقاضيان تحقيقات در زمينه فناوري غشايي در حوزه جداسازي مايعات به نسبت متنوع بوده و شامل صنايع تصفيه آب و پساب، صنايع پزشكي، صنايع غذايي و لبني، صنايع فلزي و خودرو و ... مي شوند. در حوزه جداسازي گازها توسط غشاء، روند ديگري حاكم است. از يك سو اين فناوري در كشور ما به جز چند مورد محدود، تاكنون مورد استفاده قرار نگرفته است. از سوي ديگر مصرف كننده عمده اين فناوري تقريباً به صنايع نفت، گاز و پتروشيمي محدود مي شود. در اين صنايع، فناوري غشايي پتانسيل هاي فراواني براي كاربرد دارد. در صنعت پالايش نفت، از اين فناوري براي بازيافت هيدروژن از جريانهاي خروجي واحدهاي شكست هيدروكربن هاي سنگين، بازيافت هيدروكربن هاي باارزش (نظير LPG) از جريان هاي ارسالي به فلر استفاده شده است. در صنعت پالايش گاز، فناوري غشايي براي شيرين سازي گازهاي ترش، نم زدايي، بازيافت هيدروكربنها و تنظيم نقطه شبنم گاز و همچنين جداسازي هليوم استفاده شده است. همچنين صنعت پتروشيمي از اين فناوري براي بازيافت هيدروژن خروجي از واحدهاي آمونياك، تنظيم نسبت هيدروژن به منوكسيد كربن در گاز سنتز و بازيافت انواع مونومرها نظير اتيلن، پروپيلن و كلريد وينيل از جريانهاي خروجي واحدهاي پليمريزاسيون استفاده كرده است. توليد نيتروژن از هوا از جمله كاربردهاي عمومي اين فناوري در صنعت نفت، گاز و پتروشيمي بوده و در تمامي موارديكه به ايجاد محيط بي اثر توسط گاز نيتروژن نياز است، اين فناوري كاربرد خواهد داشت. بنابراين، در ايران كارفرمايان پروژه هاي تحقيقاتي غشايي، شركت ملي نفت، شركت ملي پالايش و پخش، شركت ملي گاز و شركت ملي پتروشيمي خواهند بود كه در قالب امور تحقيق و توسعه شركت هاي فوق (اصلي و يا شركتهاي تابعه) و يا بخش هاي تحقيق و توسعه پالايشگاه ها و مجتمع ها متقاضي تحقيقات در اين حوزه هستند.
لینک دانلود و خرید پایین توضیحات دسته بندی : وورد نوع فایل : word (..doc) ( قابل ويرايش و آماده پرينت ) تعداد صفحه : 34 صفحه
قسمتی از متن word (..doc) :
18 1 بررسی تحلیلی استانداردهایAPB و FASB در زمينه گزارشگری تغییرات حسابداری چکیده بعد از انتشار بيانيه شماره 20 APB در زمينه نحوه گزارشگري تغييرات حسابداري مباحث متعددي در زمينه كفايت اين استاندارد و توان افزايش قابليت مقايسه صورتهاي مالي واحدهاي تجاري در نتيجه بكارگيري اين رهنمود در مجامع علمي حسابداري مطرح گرديد. برخي از محققان و انديشمندان حسابداري بر اين عقيده بودند كه بكارگيري روشهاي دوره جاري و تسري به آينده از قابليت مقايسه صورتهاي مالي مي كاهد، لذا در این نوشتار سعی شده است دیدگاههای تئوریک موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری مورد بررسی تحلیلی قرار گیرد و به همین منظور کلیه بیانیه های APB و FASB در این زمینه گردآوری و مورد نقد و بررسی قرار گرفته است. هدف از این تحقیق فراهم آوردن مبنايی جهت تدوین و تصویب استاندارد تغییرات حسابداری در ایران بوده است تا بتوان استاندارد مربوط به تغییرات حسابداری را به گونه ای ارایه نمود که بر قابلیت مقایسه صورتهای مالی واحدهای انتفاعی افزوده گردد. بر مبناي نتايج حاصل از اين بررسي به نظر مي رسد كه روش تسري به گذشته مي تواند به عنوان روش اصلي گزارشگري تغييرات در اصول حسابداري توصيه شود. واژه های کلیدی: تغییرات اختیاری، تغییرات غیر اختیاری، روش دوره جاری، روش تسری به گذشته، روش تسری به آینده Abstract Subsequent to issuance of APB opinion No.20, "Accounting changes", in the context of reporting accounting changes, the adequacy of this opinion in disclosure requirements and enhancement of the year-to-year comparability of financial statements has been questioned by scholar circles. Some accounting scholars argue that "cumulative effect" and "prospective application" methods of accounting for such changes diminish the year-to-year comparability of financial statements. Therefore, this paper analyzes the APB opinions and FASB statements about reporting changes in accounting principles. The purpose of this analytical review is providing the basis for standard setting for accounting changes in 18 1 Iran to enhance comparability of financial statements. The results of this review suggest that the retroactive application as the prime method for reporting changes in accounting principles could be recommended. Keyword: Voluntary change, Mandated change, Current Period Method, Retroactive Method, Prospective Method 2 19 مقدمه قابلیت مقایسه گزارشهای مالی یک واحد تجاری در طی دوره های مختلف به منظور درک صحیح فعالیتهای آن واحد ضروری می باشد. در واقع حسابرسان این موضوع را که اصول حسابداری در تنظیم صورتهای مالی به طور یکنواخت به کار گرفته شده اند، تأیید می کنند (Zeff, P.555) . Zeff, S. & Keller, T. F. "Financial Accounting Theory" 3rd. ed, P.555. . مفهوم ثبات رویه . Consistency شخصیت حسابداری را ملزم می کند تا هنگامی که روشی را برای انجام یک رویداد مالی انتخاب می نماید، برای کلیه رویدادهای مشابه و دوره های مالی بعد نیز آن روش را به کاربرد، مگر اینکه دلایل قابل قبولی برای تغییر آن وجود داشته باشد. اگر یک شخصیت حسابداری روشهای خود را برای اندازه گیری و ثبت رویدادها، به تکرار تغییر دهد، مقایسه نتایج یک دوره مالی با دوره های مالی بعد و همچنین صورتهای مالی دیگر شرکتها امکان پذیر نخواهد بود. همواره این فرض اساسی وجود داشته که اصول حسابداری به طور یکنواخت نسبت به دوره های مالی قبل به کار گرفته می شوند اما بدلیل تغییرات مداوم و مستمر که در شرایط اقتصادی و اجتماعی صورت می گیرد، ممکن است فرض فوق صادق نباشد و تغییر در اصول و روشهای حسابداری جهت هماه نگ کردن واحد تجاری با شرایط جدید، ضرورت یابد. تغییر در یک اصل حسابداری مورد استفاده توسط یک واحد گزارشگر می تواند اندازه های صورتهای مالی . Financial Statement Measurements و به طور کلی درآمد دوره، ارزش دارایی ها، حقوق صاحبان سهام و یا بدئی های واحد تجاری و سایر اطلاعات حسابداری مرتبط را به نحو با اهمیتی تحت تأثیر قرار دهد. به طور خلاصه تغییر در روش حسابداری می تواند اثرات با اهمیتی بر روی صورتهای مالی دوره جاری و دوره های آتی داشته باشد. افشای نامناسب اثرات تغییر می تواند تفسیر مناسب اطلاعات مالی را مشکل ساخته و قابلیت مقایسه چنین اطلاعاتی را کاهش دهد. یکی از دل مشغولیهای حسابداران نیز به نحوی افشای تغییر و همچنین چگونه تأثیرگذاری تغییر بر قابلیت مقایسه در طی دوره های زمانی مختلف، مربوط می شود. 18 3 با توجه به اهمیت موضوع تغییر در اصول و روشهای حسابداری، کمیته تدوین اصول حسابداری . Accounting Principles Board (APB) بیانیه شماره 20 را در این زمینه تدوین نمود. . APB Opinion No 20, Accounting Changes (New York, AICPA, 1971) براساس این بیانیه تغییرات حسابداری دارای سه طبقه شامل تغییر در اصول و روشهای حسابداری، تغییر در برآوردهای حسابداری و تغییر در شخصیت حسابداری واحد گزارشگر می باشد و برای گزارشگری تغییرات حسابداری سه روش اثر انباشته . Current Period Method (روش دوره جاری)، روش تسری آثار تغییر به گذشته . Retroactive Mthod و تنظیم وارایه مجدد صورتهای مالی (روش تسری به گذشته ) و روش تسری آثار تغییر به دوره های جاری و آتی بدون در نظر گرفتن آثار انباشته (روش تسری به آینده) . Prospective Mthod پیشنهاد شده است. 2 3 هنگامی که APB بیانیه شماره 20 را در سال 1971 منتشر کرد شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای برخی نظرهای مخالف برای افشای آثار تغییرات حسابداری بودند. گروه مخالف عقیده داشتند که روش آثار انباشته (روش دوره جاری) و روش تسری به آینده، قابلیت مقایسه صورتهای مالی را که از ضروریات کیفی صورتهای مالی است از بین می برد. آنان معتقد بودند که ارایه آثار تغییرات حسابداری بر مبنای روش تسری به گذشته (ارایه مجدد صورتهای مالی) قابلیت مقایسه صورتهای مالی را افزایش می دهد. شاید یکی از دلایلی که درک بخشهای مختلف بیانیه فوق را مشکل می سازد ناشی از اصلاحاتی بوده که توسط کمیته به منظور دستیابی به یک متن که بتواند موافقت حداقل اعضای را بدست آورد، در پیش نویس بیانیه انجام شده است. هر چند شش نفر از هیجده نفر اعضای کمیته دارای نظریاتی مخالف نظر اکثر اعضای بودند، به علت موافقت 66 درصد اعضای بیانیه مزبور به تصویب رسید. کمیته اجرایی استانداردهای حسابداری انجمن حسابداران رسمی آمریکا(ACSEC) . Accounting Standards Executive Committee به بررسی این موضوع پرداخت که آیا سیستم فعلی گزارشگری اثرات تغییر در اصول حسابداری مناسب و کافی می باشد؟ این کمیته در تاریخ 25 مارس 1977 در نامه ای خطاب به FASB خواهان تجدید نظر در بیانیه شماره 20 APB شد. در این نوشتار به بررسی این موضوع پرداخته می شود که الزامات موجود در زمینه گزارشگری تغییرات در اصول حسابداری کافی نمی باشد. سپس به انتقاد از روشهای حسابداری
لینک دانلود و خرید پایین توضیحات دسته بندی : وورد نوع فایل : word (..doc) ( قابل ويرايش و آماده پرينت ) تعداد صفحه : 35 صفحه
قسمتی از متن word (..doc) :
معاونت برنامهريزي و اموراقتصادي رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي سال 2005 واحد اطلاعات اكونوميست فهرست مطالب عنوان صفحه الف - خلاصه مديريتي 1 ب - مقدمه 2 ج - چرخش مجدد 4 د- قراردادن تمام بخشها در كنار يكديگر 4 هـ- بررسيهاي منطقهاي 8 1- اروپاي غربي: نماي كلي منطقه 8 1-1-كشور سوييس صعود كرد 10 1-2- نوآوري در كشورهاي اسكانديناوي 12 1-3- ايرلند علاوه بر توليدات، در بكارگيري ICT پيشرفت نموده است 13 2- اروپاي مركزي و شرقي: نماي كلي منطقه 11 2-1- فعاليتهاي دولت الكترونيكي 13 2-2- پيشرفت جمهوري چك 15 2-3- كمك نوآوري و ابداع به رشد كند تجارت الكترونيكي 16 3- منطقه امريكا: نماي كلي منطقه 14 3-1- پذيرش پهناي باند وسيع 15 3-2- پهناي باند وسيع به همراه صدا 19 3-3- برزيل: شريك تجاري برون سپاري براي شركتهاي چند مليتي امريكا 19 3-4- دولتها متفاوت عمل ميكند 19 3-5- جاماييكا به رتبهبندي ميپيوندد 20 4- آسيا-اقيانوسيه: نماي كلي منطقه 17 4-1- ژاپن به سوي امنيت گام برميدارد 18 4-2- نوآوري نرمافزار در نيوزيلند 22 4-3- كشش زياد در چين 22 4-4- كرهجنوبي، پيشرو بعدي در پهناي باند وسيع 20 5- خاورميانه و افريقا: نماي كلي منطقه 21 5-1- جنبههاي مثبت و منفي پهناي باند وسيع در اسرائيل 21 5-2- آزادسازي به عربستان سعودي و تركيه كمك ميكند 22 5-3- تقاضاي براي محيط امن شبكه 22 6- نتيجهگيري 23 پيوست1: تعريف متدولوژي و ردهبندي 24 پيوست 2: امتيازات معيارهاي ششگانه بسترسازي الكترونيكي 2005 27 فهرست مطالب عنوان صفحه جدول (1): رتبهبندي بسترسازي الكترونيكي، 2005- مناطق دنيا 5 جدول (2): رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي، 2005 6 جدول (3): رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي، 2005- منطقه اروپاي غربي 9 جدول(4)رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي، 2005- منطقه اروپاي مركزي و شرقي 12 جدول(5): رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي، 2005- منطقه امريكا 15 جدول(6): رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي، 2005-منطقه آسيا-اقيانوسيه 18 جدول(7): رتبهبندي كشورها در زمينه بسترسازي الكترونيكي،2005- منطقه خاورميانه و افريقا 21 جدول(8): امتيازات معيارهاي ششگانه بسترسازي الكترونيكي-2005 27 2 الف - خلاصه مديريتي پس از ظهور فناوري، سال گذشته براي اولين بار اقتصاد جهاني درشرايط ديجيتالي قرارگرفته بود. درسال 2004 ميزان هزينه فناوري اطلاعات و ارتباطات (ICT)، نشان دهنده تجديد رونق در بازارهاي توسعه يافته بود، و رشد سريع بازارهاي اتصال، دسترسي شهروندان و سازمانها به ارتباطات صوتي و دادهها، ادامه يافت. به هرحال گرايش به اقتصاد اينترنتي باجديت ادامه داردو سرمايهگذاري در زيرساختهاي تجارت الكترونيكي، نرمافزار و سيستمها با جديت دنبال ميشود. مديريت امنيت اينترنت بطور فزايندهاي اهميت پيدا كرده است. بسترسازي الكترونيكي علاوه بر اتصال و دسترسي به عوامل بيشتري نياز دارد. اين مهم كه كشورها همچون گذشته به توسعه پهناي باند وسيع اينترنت وابستهاند، نشاندهنده پرداخت سهم "نسل آينده" است. كشورهاي شمال- شرق آسيا، اسكانديناوي و امريكاي شمالي كه پهناي باند وسيع را به عنوان اولويت توسعه ملي مورد توجه قرار دادهاند، اكنون پيشروان همگرايي هستند. اين بازارهاي همگرا ارايهكنندگان خدمات مخابرات، اينترنت وتلويزيون دوسويه بهمراه نوآوريهاي چندرسانهاي ميباشند وروزبهروزتوسعه مييابند. هنگامي كه شهروندان و شركتها در سطح وسيعي از اينترنت استفاده ميكنند، كشورها مصمم به ايجاد صنايع ICT پيشرفته و پايدار ميشوند. پيشبيني ما براين است كه بيشتر زيرساختهاي ICT داراي چرخهاي متعادل خواهند بود. هرچه شهروندان يك كشور بيشتر به اينترنت متصل باشند، استفاده فزاينده آنها، عاملان بيشتري را به اقتصاد كشور براي ساخت فناوري ها وكسب و كار براي بكارگيري اينترنت، منتقل مي